Appunti sul sistema fiscale Europeo; Germania.
Il sistema tributario è articolato su tre diversi livelli corrispondenti a quelli di governo secondo la Costituzione.
Indice
- Introduzione al Sistema Fiscale Tedesco
- Struttura del Sistema Fiscale
- Tassazione delle Persone Fisiche
- Tassazione delle Persone Giuridiche
- Imposta sulle Attività Commerciali
- Imposta sul Valore Aggiunto (IVA)
- Altre Tasse e Imposte
- Dichiarazioni e Versamenti
- Principali trattati sottoscritti con l’Italia:
Introduzione al Sistema Fiscale Tedesco
Il sistema fiscale tedesco è regolato dal Codice tributario, pubblicato nel 2002. Questo codice raccoglie in un’unica norma gli elementi comuni a tutte le imposte, le caratteristiche specifiche delle principali imposte e i meccanismi di accertamento, riscossione e contenzioso.
Struttura del Sistema Fiscale
Livelli di Tassazione
Come previsto dalla Costituzione, il sistema di tassazione si articola su tre diversi livelli: il governo federale (Bund), i governi regionali (Länder) e quelli dei comuni (Gemeinde). Ogni imposta è gestita da uno di questi livelli, il quale può agire sia per conto del governo federale che per conto proprio. È importante notare che le quote spettanti a ciascun ente territoriale sono stabilite in sede costituzionale per tutte le imposte, ad eccezione dell’IVA, per la quale la Costituzione rinvia a leggi federali frequentemente modificate.
Imposte Principali
Di seguito sono riportate alcune delle principali imposte e le relative aliquote per ciascun ente:
| Tipo di Imposta | Governo Federale | Länder | Comuni |
|---|---|---|---|
| Imposta sui redditi delle persone fisiche | 42,5% | 42,5% | 15% |
| Imposta sui redditi delle società | 50% | 50% | – |
| Imposta sul valore aggiunto (IVA) | 53,2% | 44,6% | 2,3% |
Tassazione delle Persone Fisiche
Condizioni di Residenza
Le persone fisiche residenti sono tassate su tutti i loro redditi, mentre quelle non residenti sono tassate solo su quelli di fonte tedesca. Si è considerati residenti in Germania se si soggiorna per più di sei mesi.
Esenzioni e Deduzioni
Si considerano redditi tassabili tutti i proventi dell’attività lavorativa, i redditi da capitale e altri redditi. I contribuenti residenti possono godere di esenzioni dall’imposta per i primi 8.821 euro, cifra che raddoppia nel caso di dichiarazione congiunta. Le spese deducibili comprendono:
- Premi assicurativi (fino a 2.800 euro per i lavoratori autonomi e 1.900 per i dipendenti).
- Costi per la formazione professionale (fino a 4.000 euro).
- Donazioni ad associazioni caritative, culturali e sportive.
- Alimenti pagati ai coniugi divorziati (fino a 13.805 euro).
Inoltre, le detrazioni per i figli a carico sono di 3.624 euro per ogni figlio (per i figli tra i 18 e i 25 anni solo se frequentano scuole o corsi di formazione).
Aliquote annuali
Le aliquote per le persone fisiche sono le seguenti:
| Aliquota % | Classi di reddito (in euro) |
|---|---|
| Esente | Fino a 8.821 |
| Aliquota progressivamente crescente da 14% a 42% | da 8.822 a 54.057 |
| 42% | tra 54.058 e 256.303 |
| 45% | da 256.304 |
Nel caso di coppie che presentano dichiarazioni congiunte, gli scaglioni di reddito sono raddoppiati. È previsto anche un contributo di solidarietà destinato ai Länder orientali pari al 5,5% del valore dell’imposta sui redditi dovuta, oltre a una tassa ecclesiastica per gli affiliati alle chiese riconosciute. Le aliquote indicate vanno verificate secondo l’anno di applicazione.
Tassazione delle Persone Giuridiche
Condizioni di Residenza
Le società sono tassate su tutti i redditi ovunque prodotti se residenti in Germania, mentre i non residenti sono tassati solo su quelli di provenienza tedesca. La residenza di una società è determinata dalla sua costituzione secondo la legge tedesca o dalla sua principale attività gestionale in Germania.
Detrazioni e Ammortamenti
Il reddito imponibile è determinato dal risultato di bilancio, cui si applicano correzioni determinate dalle leggi fiscali. È importante notare che tutte le spese relative all’attività economica sono deducibili, eccetto quelle riguardanti redditi esenti.
Dal 2008, è in vigore un sistema di detraibilità degli interessi netti passivi, che sono detraibili fino al 30% dell’EBITDA. Tuttavia, ci sono delle eccezioni, come nel caso di interessi netti inferiori a 3 milioni di euro o nel caso di società appartenenti a un gruppo con un equity ratio non inferiore al 2%.
Imposta sulle Attività Commerciali
L’imposta comunale si applica a tutte le società che svolgono attività commerciale. Essa segue le stesse regole dell’imposta sui redditi delle società, con alcune differenze, come l’assenza del meccanismo di carry back. L’aliquota di tassazione è stabilita a livello comunale, partendo da un’aliquota nazionale del 3,5%.
Imposta sul Valore Aggiunto (IVA)
In quanto Stato membro dell’Unione Europea, la Germania ha un sistema di IVA conforme alle direttive comunitarie. L’aliquota ordinaria è del 19%, ridotta al 7% per determinati beni. È importante sottolineare che le piccole imprese sono esenti da IVA se i loro ricavi totali non superano i 17.500 euro nell’anno precedente.
Altre Tasse e Imposte
Imposte sulle Proprietà Immobiliari
Le transazioni relative a terreni e immobili situati in Germania sono sottoposte a tassazione. L’aliquota varia tra il 3,5% e il 6,5%, a seconda dello stato federale.
Imposte per le Chiese
Chi è iscritto alla Chiesa cattolica o protestante è tenuto a pagare un’imposta (Kirchensteuer) che varia tra l’8% e il 9% dell’imposta sui redditi delle persone fisiche.
Imposta di Successione
L’imposta di successione si applica a diversi tipi di acquisto di eredità, con aliquote progressive che variano tra il 7% e il 50%, a seconda della categoria del beneficiario.
Dichiarazioni e Versamenti
Le dichiarazioni dei redditi devono essere presentate entro il 31 maggio dell’anno successivo. Il pagamento dell’IVA è mensile, mentre i datori di lavoro sono obbligati a effettuare ritenute relative all’imposta sui redditi e alla sovrattassa di solidarietà.
Capitale: Berlino
Lingua ufficiale: tedesco
Forma di governo: repubblica federale
Moneta: euro (EUR)
Principali trattati sottoscritti con l’Italia:
Nell’ultima revisione semestrale della white list degli Stati che consentono un adeguato scambio di informazioni in materia fiscale (dm 23 marzo 2017) la Germania è stata confermata tra gli Stati che consentono un adeguato scambio di informazioni in materia fiscale.
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